Экспедиторская доставка товара до склада покупателя: как учесть затраты

Как отражаются в учете организации-продавца затраты, связанные с доставкой товара до склада клиента методом заключения договора транспортной экспедиции, согласно которому для осуществления доставки экспедитор завлекает автотранспортную компанию?



Организация (продавец) реализовала клиенту товар на условиях его доставки до склада клиента. Для организации доставки товара заключен контракт транспортной экспедиции, согласно которому экспедитор обязан организовать доставку груза клиенту методом заключения от своего имени, но за счет клиента (продавца) договора перевозки с автотранспортной компанией, а клиент обязан выплатить экспедитору вознаграждение и возместить понесенные затраты.



Вознаграждение экспедитора за организацию доставки образовывает 17 700 руб. (в частности НДС 2700 руб.). Цена услуг автотранспортной компании по перевозке равна 53 100 руб. (в частности НДС 8100 руб.). Расчеты с экспедитором по оплате услуг перевозчика и выплате вознаграждения произведены единовременно после доставки товара на склад клиента.



В налоговом учете используется способ начисления.



Гражданско-правовые отношения



Контрактом купли-продажи может быть установлена обязанность продавца по доставке товара клиенту (п. 1
ст. 454
, абз. 2 п. 1
ст. 458 ГК России
). Увидим, что товаром согласно соглашению купли-продажи могут быть каждые вещи с соблюдением правил, предусмотренных
ст. 129 ГК России
(п. 1
ст. 455 ГК России
).



В этом случае для доставки товара клиенту заключается контракт транспортной экспедиции, согласно которому экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента (грузоотправителя) организовать перевозку груза, заключив от своего имени контракт перевозки груза с перевозчиком (автотранспортной организацией) (абз. 1, 2 п. 1
ст. 801 ГК России
).



Контракт транспортной экспедиции заключается в письменной форме. Клиент должен выдать экспедитору доверенность, если она нужна для исполнения его обязанностей (п. п. 1, 2
ст. 802 ГК России
).



Клиент в порядке, предусмотренном контрактом транспортной экспедиции, обязан выплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, и возместить понесенные им в интересах клиента затраты (п. 2 ст. 5 закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности").



Порядок оказания и требования к качеству транспортно-экспедиционных услуг, и список экспедиторских документов (которые являются неотъемлемым элементом договора транспортной экспедиции) установлены Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Распоряжением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (п. п. 1, 5, 7 Правил).



Бухучёт



Порядок отражения в учете затрат организации-продавца, связанных с доставкой товара клиенту, в виде вознаграждения экспедитора за организацию доставки (без НДС) и стоимости услуг транспортной компании (без НДС) зависит от того, в качестве какого вида активов было учтено у продавца имущество, являющееся товаром согласно соглашению купли-продажи.



Так, если согласно соглашению купли-продажи продавец реализовывает продукцию собственного производства или покупные товары, затраты согласно соглашению транспортной экспедиции являются затратами по простым видам деятельности и отражаются по дебету счета 44 "Затраты на продажу" (п. п. 5, 6, 6.1 Положения по бухучёту "Затраты организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Замысла счетов бухучета денежно-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 N 94н)
.



Если осуществляется продажа имущества, хорошего от покупных товаров либо продукции собственного производства, затраты согласно соглашению транспортной экспедиции будут являться другими затратами и отражаться по дебету счета 91 "Другие доходы и затраты", субсчет 91-2 "Другие затраты" (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Замысла счетов).



Затраты на оплату услуг, оказанных согласно соглашению транспортной экспедиции, рассказать о том отчетном периоде, в котором подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).



Налог на добавленную цена (НДС)



В общем случае суммы НДС, предъявленные организации при приобретении услуг, связанных с доставкой товара (в частности налог, включенный в цена перевозки и вознаграждение экспедитора), подлежат вычету после принятия на учет данных услуг, если они куплены для осуществления облагаемых НДС операций. Вычет производится на основании оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства счетов-фактур при наличии соответствующих первичных документов (п. п. 1, 2
ст. 171
, п. 1
ст. 172
, п. 2
ст. 169 НК РФ
)
.



В этом случае по условиям договора транспортной экспедиции услуги по доставке товара приобретаются от имени экспедитора, исходя из этого в счете-фактуре, выставляемом транспортной компанией, в качестве клиента (клиента) указывается экспедитор. Вместе с тем клиентом услуг по доставке товара (грузоотправителем) является организация-клиент, которой нужен счет-фактура, чтобы воспользоваться своим правом на вычет.



Сумму НДС, предъявленную автотранспортной компанией в стоимости услуг по доставке товара, клиент (грузоотправитель) может принять к вычету на основании счета-фактуры, который обязан выставить экспедитор с отражением сведений счета-фактуры, оформленного перевозчиком на имя экспедитора. Порядок отражения сведений в таких счетах-фактурах установлен Правилами заполнения счетов-фактур, используемых при расчетах по налогу на добавленную цена, утвержденными Распоряжением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (потом - Распоряжение Правительства РФ N 1137).



Полученный от экспедитора счет-фактуру организация-клиент регистрирует в книге приобретений (п. п. 1, 2 Правил ведения книги приобретений, используемой при расчетах по налогу на добавленную цена (утв. Распоряжением Правительства РФ N 1137)). Наряду с этим экспедитор должен передать организации-клиенту заверенную им копию исходного счета-фактуры, выставленного транспортной компанией, которая хранится у клиента в течение четырех лет (пп. "а" п. 11 Правил заполнения счета-фактуры, используемого при расчетах по налогу на добавленную цена (утв. Распоряжением Правительства РФ N 1137)).



Помимо этого, экспедитор в течение пяти календарных дней с момента подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг транспортной экспедиции выставляет клиенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, который также регистрируется в книге приобретений организации-клиента (п. п. 1, 3
ст. 168 НК РФ
, п. п. 1, 2 Правил ведения книги приобретений, используемой при расчетах по налогу на добавленную цена (утв. Распоряжением Правительства РФ N 1137)).



Налог на прибыль организаций



В этом случае вознаграждение экспедитора за организацию перевозки и цена услуг автотранспортной компании являются затратами, связанными с реализацией товара (имущества, принадлежащего организации).



В общем случае затраты, связанные с реализацией имущества (за исключением продукции собственного производства), уменьшают сумму доходов, полученных от реализации данного имущества (пп. 3 п. 1
ст. 268 НК РФ
).



Если реализуется продукция собственного производства, затраты по ее доставке клиенту отражаются в налоговом учете в такой последовательности:



- цена услуг перевозчика учитывается в составе материальных затрат на основании пп. 6 п. 1
ст. 254 НК РФ
;



- затраты в виде вознаграждения экспедитора учитываются в составе других затрат, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 3 п. 1
ст. 264 НК РФ
.



При применении способа начисления указанные выше затраты будут считаться на дату оказания услуг по перевозке имущества (даты подписания отчета экспедитора и акта приемки-сдачи оказанных услуг соответственно) (п. 1, пп. 3 п. 7
ст. 272 НК РФ
)
.



Обозначения аналитических счетов, применяемые в таблице проводок



К балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":



60-з "Расчеты с экспедитором по возмещаемым затратам";



60-в "Расчеты с экспедитором по сумме вознаграждения".







Содержание операций



Дебет



Кредит



Сумма, руб.



Первичный документ





Отражены затраты по доставке товара клиенту



(53 100 - 8 100)



44



(91-2)



60-з



45 000



Отчет экспедитора о практически понесенных расходах





Отражена сумма НДС, предъявленная перевозчиком



19



60-з



8 100



Счет-фактура





Принята к вычету сумма НДС, предъявленная перевозчиком



68



19



8 100



Счет-фактура





Отражено вознаграждение экспедитора за организацию перевозки



(17 700 - 2 700)



44



(91-2)



60-в



15 000



Акт приемки-сдачи оказанных услуг





Отражена сумма НДС, предъявленная экспедитором в сумме вознаграждения



19



60-в



2 700



Счет-фактура





Принята к вычету сумма НДС, предъявленная в сумме вознаграждения экспедитора



68



19



2 700



Счет-фактура





На дату проведения расчетов с экспедитором





Перечислены экспедитору финансовые средства для оплаты услуг перевозчика и вознаграждение за организацию перевозки



(53 100 + 17 700)



60-з,



60-в



51



70 800



Выписка банка по расчетному счету









В данной консультации не рассматриваются операции, связанные с продажей товара, доставка которого осуществляется согласно соглашению транспортной экспедиции.




Вычет НДС может быть заявлен в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия к учету оказанных услуг (абз. 1 п. 1.1
ст. 172 НК РФ
).



Вопрос о том, в какой срок организация может принять к вычету "входной" НДС, детально рассмотрен в Практическом пособии по НДС.




Увидим, что при применении способа начисления порядок учета затрат согласно соглашению транспортной экспедиции, связанному с продажей готовой продукции, зависит также от того, какой порядок учета материальных затрат, предусмотренных пп. 6 п. 1
ст. 254 НК РФ
, и других затрат, связанных с производством и реализацией, предусмотренных пп. 3 п. 1
ст. 264 НК РФ
(в составе прямых либо косвенных), установлен учетной политикой организации (абз. 3, 4, 9, 10 п. 1, п. 2
ст. 318 НК РФ
). Если указанные затраты отнесены к прямым расходам, а доход от реализации продукции рассказать о периоде, следующем за периодом осуществления этих затрат, может ситуация , когда в налоговом учете указанные затраты будут признаны позднее, чем в бухгалтерском. При таких условиях у организации появятся ВВР и соответствующий ей ОНА, которые будут погашены в периоде признания дохода от реализации продукции (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).



В данной схеме исходим из предположения, что затраты согласно соглашению транспортной экспедиции учтены в налоговом учете в том же периоде, в котором они признаны в бухгалтерском учете.

Система классных чинов государственной службы

Государственная служба придаёт значение чинам и званиям. Так как поэтому связанный с ними статус и материальные блага являются тем стержнем, на который в значительной степени опирается карьера госслужащего. В данной статье рассмотрим этот ключевой элемент госслужбы и детально охарактеризуем основные элементы системы классных чинов.



Общие сведения



Вопросы госслужбы регламентируются следующими нормативно-правовыми актами:




закон от 27.05.2003 № 58-ФЗ;

закон от 27.07.2004 № 79-ФЗ;

Положение о порядке присвоения и сохранения классных чинов, утвержденное Указом Главы Российской Федерации от 01.02.2005 №113.




Исходя из действующего законодательства, возможно выделить базовые составляющие таковой правовой категории как "классный чин":




Это звание, присваиваемое госслужащим.

Оно характеризует наличие у госслужащего определенного уровня знаний, опыта и опытной подготовки и, что не менее важно, стажа прохождения ГГС.

Присваивается в соответствии со особыми нормативно-правовыми актами, содержащими классификацию, основания и порядок его присвоения.

Показывает на определенное положение госслужащего в служебно-чиновной иерархии.

Характеризует наличие у госслужащего определенных дополнительных преимуществ, которыми не владеет лицо, находящееся ниже в иерархии.

Присваивается лицу, замещающему должность соответствующей группы. Современное законодательство устанавливает подчиненное положение классного чина по отношению к замещаемой должности. Так, поэтому замещаемая должность определяет тот чин, который может быть присвоен госслужащему.

Присваивается на базе государственного квалификационного экзамена.

Присвоение производится начальником соответствующего госоргана.

Зависит от выслуги лет в прошлом статусе.




Так, возможно заключить, что классный чин госслужащего — это персонально присваиваемое на основании результатов особого экзамена звание, соответствующее служебному положению, уровню опытной подготовки, выслуге лет, принадлежности к определенному государственному органу и заслугам.



Одним из определяющих для всей системы госслужбы правил является то, что любой госслужащий пребывает в том либо другом звании в течение определенного, законодательно установленного, периода времени, после чего он должен пройти процедуру квалификационного экзамена и продвинуться выше по иерархии.



Данное правило имеет очень важное значение, потому, что в неприятном случае быстро снижаются стимулирующие мотивы добросовестного выполнения должностных обязанностей и мотивы долговременного построения служебной карьеры. Сроки нахождения в том либо другом чине устанавливаются федеральным и региональным законодательством, и необоснованные задержки в продвижении могут привести к ответственности соответствующего должностного лица.



Процедура получения



Детально этот вопрос освещен в Положении, которое было принято Указом Президента №113. Так, согласно действующему законодательству, звания могут быть первичными и очередными.



Первый классный чин

присваивается федеральному гражданскому служащему, который заступает на работу в первый раз. Этому должно предшествовать успешное прохождение опробования, а вдруг опробование не устанавливалось, то не ранее чем через 3 месяца после его назначения на пост.



Очередной назначается служащему по прошествии периода, утвержденного для исполнения служебных обязанностей в действующем чине (они перечислены в пунктах 9–11 Положения). Так, для прохождения госслужбы устанавливаются следующие сроки:




Для секретарей и референтов 3 и 2 уровня — не менее года;

Для советников и госсоветников 3 и 2 уровня — как минимум несколько лет.

Для действительного госсоветника 3 и 2 уровня — не менее года.

Для секретаря, референта, советника и госсоветника 1 уровня — сроки не устанавливаются.




Также в этом документе представлена таблица чинов, с учетом их иерархии, и найдены правила их назначения.







Классные чины



Группы должностей гражданской службы





Секретарь государственной службы 3 класса



Секретарь государственной службы 2 класса



Секретарь госслужбы 1 класса


Младшая группа




Референт госслужбы 3 класса



Референт госслужбы 2 класса



Референт госслужбы 1 класса


Старшая группа




Советник государственной службы 3 класса



Советник государственной службы 2 класса



Советник госслужбы 1 класса


Ведущая группа




Госсоветник 3 класса



Госсоветник 2 класса



Госсоветник 1 класса


Основная группа




Действительный госсоветник 3 класса



Действительный госсоветник 2 класса



Действительный госсоветник 1 класса


Верховная группа






Оклад и надбавка



Порядок оплаты за исполнение обязанностей государственного служащего производится в соответствии со статьей 50 Закона №79-ФЗ, в которой предусмотрены следующие составляющие финансового довольствия:




месячный оклад, определяемый должностью;

месячный оклад, определяемый классным чином;

дополнительные выплаты.




К дополнительным ежемесячным выплатам относятся надбавки:




за выслугу лет;

за особенные условия работы;

за работу со сведениями, составляющими государственную тайну;

премии за исполнение особо важных и сложных заданий;

выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска и материальная помощь, которые выплачиваются за счет средств фонда зарплаты гражданских служащих.




Все выплаты, причитающиеся должностному лицу за классный чин, утверждаются Президентом Российской Федерации. В случае если же сотрудник занимает госдолжность в субъекте РФ, то его финансовое содержание определяется областными нормативно-правовыми актами. Так, за классный чин предусмотрена не доплата, а конкретный оклад.